【金融ESG】驭势而行，敢立潮头：全球银行业气候信息（TCFD）披露观察（下）

互推小编 2024-01-24

在过去的数月里，全球范围内的气候与可持续相关披露准则经历了快速的发展与演进。2023年6月，国际可持续准则理事会（ISSB）正式发布了首批两项国际财务报告（IFRS®）可持续披露准则。作为面向未来的“全球基准”，ISSB与TCFD建议的目标和结构保持一致，并允许企业采用 “气候先行”方案。我们的研究发现，包括中国在内的全球银行业的气候信息披露步伐正在逐步加快，但距离满足新的披露要求，还有很多的工作要做。

自2021年起，毕马威国际持续对全球银行业气候信息（TCFD）披露实践进行跟踪和研究。在该项研究的第三年，毕马威继续采取了两阶段方法分析全球35家大型银行的气候相关信息披露实践。在本期文章中，我们将与您分享全球主要银行对TCFD（气候相关财务信息披露）的符合性情况，并对中国银行业的气候信息披露情况进行观察。

一、【步履不停】全球银行业气候相关披露成熟度持续提升

通过对全球35家主要银行发布的ESG或可持续发展报告、TCFD报告等其他独立报告进行分析，我们将全球主要银行的气候相关披露与TCFD的四大支柱、11项披露建议及相应TCFD指南内容进行了全面的比较。

1、总体发现

银行在治理、风险管理两个支柱的气候信息披露较为成熟，在战略、指标和目标的方面改善空间较大，在情景分析、转型计划、融资排放的披露水平尤其需要提高；

与上年度相比，银行在多项TCFD披露建议有所提升，包括：董事会及管理层参与气候议题的参与和监督；识别和评估气候相关风险的具体流程；气候因素对主体业务和战略的影响；将气候相绩效指标纳入薪酬政策等；

许多银行已为实施气候相关战略建立了基础，而现在应做的是制定具体的转型计划，明确气候行动方案和中期目标；

银行的相关披露应该更加透明，以帮助报告使用者了解融资排放，包括说明计算中使用的方法、假设、数据及限制性等。

2、具体观察

我们按照三个不同等级评估了全球主要银行就各项TCFD披露建议的披露成熟度：

1）治理

银行在治理领域的两项TCFD建议的披露较为成熟，许多银行已建立了相关治理结构来监督气候相关事务，由董事会承担最终责任，并详述董事会下设委员会的角色、委托给CEO或管理层的职责。部分银行还将高管薪酬与气候相关目标挂钩，但当前此类目标通常为运营碳排放和可持续金融业务方面的目标（并非融资排放目标）。同时，在银行制定具体的转型计划并执行相关战略来实现净零/碳中和目标之际，银行还需要提供有关其如何监督目标进展情况的详细信息，以及评估并披露董事会成员所具备的适当的技能和胜任能力。

2）战略

研究发现，银行在战略领域仍需开展更需多工作，转型计划与情景分析将是两项重点。许多银行虽已承诺2050年实现净零排放或碳中和，但尚未制定具体的转型计划以及如何落实净零排放承诺的短期、中期和长期具体的行动方案。这对于报告使用者而言，将很难评估银行在实现净零/碳中和目标方面的工作力度、进展及目标的可行性，以及银行是否找准了有助于其实现目标的战略重点领域。在气候情景分析方面，尽管银行目前有利用情景分析来评估风险，但并没有披露如何利用情景分析来评价气候相关战略的适应性，并为其气候相关的战略规划提供依据。而数据问题也影响了银行情景分析的深度和广度。

3）风险管理

银行在风险管理领域的披露较为成熟，但要评估银行是否为应对气候相关风险进行了充分而有效的调整还为时尚早。多家银行表示有利用情景分析来识别和评估风险，但现有的情景分析尚不全面、且通常仅涵盖部分贷款风险敞口，亦不清楚银行现有的气候风险管理制度的有效程度。随着银行可获取的数据越来越可靠和详细，以及银行的情景分析能力不断发展和加强，银行应当不断调整其风险管理框架来适当地识别、评估、管理和监控气候相关风险。

4、指标和目标

融资排放和促进排放是评估银行制定的气候相关目标进展情况的关键指标，对于几乎所有银行而言都存在较大的提升空间。许多银行尚未计量和披露其所有信贷和投资活动产生的融资排放和促进排放总量，在计算时也往往使用前期数据和尚未发展定型的方法。针对相应问题，银行业应该更加透明地披露相关信息，说明计算中使用的方法、假设、数据及一些限制性等，并对排放量进行同比变化分析，包括：哪些变化与业务量、方法及数据变更相关；哪些与重述和其他一次性影响相关；哪些与减排措施相关。这将有助于报告使用者了解银行的融资排放及同比变化等关键信息。

二、【蓄力加速】国内银行迈入气候风险管理与披露新阶段

作为绿色金融体系的重要支柱，气候与环境信息披露一直受到监管机构、银行机构的高度重视。原中国银保监会、中国人民银行等监管部门曾相继发布了《金融机构环境信息披露指南》《银行业保险业绿色金融指引》等标准和文件，不断强化银行主体的环境信息披露责任，引领国内银行业探索气候和环境信息披露的本土化实践。

同时，国内银行机构亦主动与国际的气候信息披露体系接轨，已有12家国内银行成为TCFD支持机构，包括全部六家国有大型商业银行。国内银行所发布的气候与环境相关专项报告披露数量亦显著增加：除发布可持续发展报告/社会责任或ESG报告外，国内23家主要银行注中已有12家银行单独发布了以绿色金融报告、环境信息披露报告、TCFD报告为名称的“第三本报告”，较2020年增加了9家。

注：具体对象为中国人民银行第一阶段气候风险压力测试的23家参试银行，包括：2家开放性、政策性银行，6家国有大型商业银行，12家股份制商业银行和3家城市商业银行；相关数据统计均为截至2023年8月10日数据。

1）治理

在治理方面，国内主要银行已普遍建立了绿色金融或ESG管理体系，包括由董事会和管理层领导的专项委员会、工作组等；但多数国内银行对于董事会和高级管理层在气候风险和机遇方面的具体职责、角色和汇报频率等缺乏清晰的说明。在政策和制度方面，多数国内银行以较大篇幅披露了绿色金融、ESG风险相关政策和制度建设情况，但鲜有披露就气候风险评估所建立的具体制度和管理流程。

2）战略

在战略方面，国内主要银行正积极采取行动，将绿色金融/ESG等相关因素纳入其战略规划中，部分银行还公开披露了其设定的碳中和目标和时间表，如：公开披露2025年达到碳排放峰值计划、承诺到2030年实现自身运营碳排放强度降低百分比等信息。同时，国内主要银行普遍披露了参与人民银行气候压力测试的相关进展与主要结论，如：压力情景、覆盖行业、传导路径等；仅有少数银行具体说明了参与测试的资产规模、资本充足率的受影响比例等。同时，银行对气候相关战略和财务规划的披露主要偏重于绿色金融业务发展，对如何将气候因素纳入战略制定与财务规划的披露较为不足。

3）风险管理

在风险管理方面，国内主要银行已经开始识别、评估和管理与气候变化相关的风险，多数银行还详细披露了环境与社会风险的分类标准、管控流程和汇报体系，以及如何将环境与社会风险纳入信贷业务流程、纳入到全面风险管理体系中。国内银行亦普遍参考TCFD建议说明了物理风险、转型风险和气候相关机遇，但多数银行尚未就如何进行气候相关风险和机会的定性或定量评估，以及是否进行了重要性评估及排序等进行具体说明。

4）指标与目标

在指标与目标方面，国内主要银行普遍已披露了自身运营层面（范围一、范围二）的温室气体排放数据、绿色信贷支持项目折合减排情况等；部分银行还披露了碳中和的承诺与目标，但主要集中于绿色金融业务和运营碳中和相关指标。少数银行还说明了在开展投融资碳排放测算方面的探索和进展，如：建立投融资绿色分类管理体系、加强绿色投融资统计管理等；但仅有个别国内银行就融资排放和促进排放进行了初步测算，如试点统计部分高碳行业或纳入碳市场管控企业的贷款碳足迹、贷款排放量等。

三、【未来已至】银行应为过渡至新规准则做好评估与准备

由国际可持续准则理事会（ISSB）发布的两项国际财务报告可持续披露准则（IFRS S1和IFRS S2）将于2024年1月1日正式生效。鉴于两项准则完全纳入了TCFD的建议，金融稳定理事会（FSB）已宣布将于2024年起将气候相关财务信息披露工作组（TCFD）的监督职责全部移交给IFRS基金会（ISSB）。根据我们的研究，尽管银行在TCFD框架的治理和风险管理两个支柱中的气候相关披露较为成熟，但要满足新的可持续相关披露要求，银行有许多的工作要做。

注：2023年7月，ISSB发布了IFRS S2与TCFD建议的对比文件，详细阐述两者之间的关联和差异。

对此，我们建议银行应当着手厘定适用的准则，了解可靠且及时地提供详细信息所需的流程和资源，并着手开展以下工作：

1）知识：

增进董事会和管理层对气候相关风险和机遇的认知和参与；评估相关部门现有的气候及可持续相关能力，识别可能存在的差距，考虑各团队最适当的对策，如引入拥有特定技能的专才；通过培训和教育提升现有团队成员的技能；以及考虑委聘外部专家。

2）行动：

银行应将气候相关问题纳入治理和管理活动中，确定缓解和适应的措施；持续完善相关情景分析模型、计量模型，将与银行业务模式、风险敞口和业务战略相关的重大的物理风险和转型风险纳入压力测试计划。同时，制定具体的转型计划，明确行动方案和中期目标，以及统计跟踪气候相关目标的实施进展。

3）数据：

数据挑战是制约银行气候披露的重要短板。银行需着手建立气候风险数据库，扩展行业维度、客户维度、产品维度的内外部可用数据；探索借助金融科技手段拓展碳核算及气候信息披露的采集工具，提升投融资标的企业数据可获得性，为气候风险的全流程管理提供数据和系统支持。

4）量化：

建立量化分析方法论，确定、评估及合理推测可能对业务产生显著影响的气候相关风险和机遇，识别并讨论财务报表中可能受到可持续相关风险和机遇影响的类别和项目，以及如何影响银行当前以及短期、中期和长期财务状况和财务业绩。

四、结语

总体而言，鉴于ISSB的两项准则对气候相关披露的形式和时间安排更为严格，银行的气候相关披露的形式、时间安排、关联性三方面必须有所改善，为成功实施ISSB/TCFD等可持续相关披露准则，银行首先要将气候变化整合到内部管理流程，并确保企业内部跨部门协作，包括涉及信息披露、财务会计、风险管理、信用管理、运营管理、系统规划的多个部门。

【本文作者】

朱文伟毕马威中国 ESG报告和鉴证服务主管合伙人

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